Общую сумма налога на добавленную стоимость, исчисленную с операций по реализации товаров, работ, услуг, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить на налоговые вычеты, в том числе на суммы «входящего» НДС, предъявленного контрагентами, при приобретении у них товаров (работ, услуг). Обязательными условиями для применения налогового вычета является наличие счета-фактуры, принятие товаров к учету и использование для операций, подлежащих налогообложению НДС.
На практике, даже при соблюдении всех вышеперечисленных условий, налоговый орган может отказать в праве на применение налогового вычета по НДС по причине недобросовестности контрагента или по причине выявления «налоговых разрывов» в одном из звеньев по цепочке движения товара. Разрыв может иметь место во втором, третьем и последующих звеньях между лицами, о существовании которых Вам может быть даже не известно. Как правило, недобросовестность выражается в наличии признаков фирмы-однодневки, технической или транзитной организации, участников схемы незаконного обналичивания денежных средств, участников схемы уклонения от налогообложения через группу лиц («площадку»). Но сама по себе недобросовестность контрагента не может быть причиной для отказа в налоговом вычете по НДС для добросовестного налогоплательщика. В вычете может быть отказано, только если налоговый орган располагает доказательствами того, что в результате сделки с таким контрагентом налогоплательщик извлек необоснованную налоговую выгоду.
Для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС в подобной ситуации налогоплательщику нужно будет подтвердить:
1. Проявление налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента. То есть предоставить доказательства проверки добросовестности спорного контрагента в гражданских и налоговых правоотношениях, его деловой репутации, проверку наличия у него трудовых и материальных ресурсов для реального исполнения сделки. Такая проверка должна быть проведена до совершения сделки по документам, запрошенным у самого контрагента, и по открытым базам данных (официальным ресурсам ФНС, ресурсам и сайтам проверки контрагентам, рекомендательным письмам, сайтам судов, судебных приставов, по сервисам информирования банков о приостановлении операций по счетам в связи с неуплатой налогов и т.п.). Все документы по проверке контрагента должны быт датами ранее совершения сделки (заключения договора, первой отгрузки).
2. Информацию о том, как нашли спорного контрагента: по объявлениям, по сайту в интернет, по рекомендации (тогда чьей) и т.п., с кем контактировали при заключении договора и исполнении сделки: лично с руководителем или работником контрагента или его представителем (если так, то нужно подтверждение его полномочий), если контактировали с контрагентом при личных встречах, то где и при каких обстоятельствах они происходили, если контактировали удаленно или интернет: доказательство переписки по электронной почте, в мессенджерах, как обменивались оригиналами документов, доказательство переписки почтой России, через систему электронного документооборота (ЭДО), и т.п.
3. Обоснование выбора контрагента экономическими причинами, удобством логистики, предоставлением с его стороны дополнительных сервисов и услуг (доставка, погрузка, страхование груза и т.п.) и др.
4. Реальность совершения сделки, т.е. документально подтвердить что товар, работа услуга реально доставлены, оказаны, выполнены и по какому адресу, каким образом транспортировался товар, предоставить соответствующие транспортные или товарно-транспортные накладные (ТН, ТТН), при этом следует учитывать, что водитель, сведения о котором указаны в ТН/ТТН с высокой долей вероятности будет допрошен, у машины, оснащенной ГЛОНАСС может быть проверен маршрут движения, и др.),
5. Исполнение сделки непосредственно спорным контрагентом или лицом, которому исполнение сделки поручил контрагент.
6. Полную оплату товара. Несмотря на то, что по налоговому законодательству оплата не является обязательным условием для применения вычета, факт оплаты и обстоятельства расчетов исследуются как доказательство реальности сделки и добросовестности сторон при ее совершении.
7. По возможности, нужно запросить у вашего контрагента где и у кого он приобрел реализованный товар или материал для выполнения работы или услуги, кто непосредственно выполнял работы или услуги (его работники или его субподрядчики и т.п.), получить заверенные соответствующих документов. Как правило, добросовестные контрагенты готовы раскрывать такую информацию и самостоятельно предоставлять ее по запросу налогоплательщика и налогового органа. Большое значение в ходе оценки добросовестности контрагента будет иметь то, насколько полно и своевременно он ответит на требования налогового органа о представлении документов и пояснений по совершенной с вами сделке.
Все вышеперечисленное (кроме последнего пункта) нужно будет доказывать налогоплательщику, претендующему на вычет.
По отдельным сделкам могут быть другие нюансы и обстоятельства, подлежащие доказыванию. Для этого нужно смотреть и оценивать документы по конкретной сделке.